管理会计在现代企业中的地位和作用

(内蒙古能源发电投资有限公司新丰热电厂财务部，内蒙古 呼和浩特 01001 0)
摘 要：文章描述了管理会计的概念、基本内容及与财务 会计的关系，分析了管理会计的地位，并从四个方面分析了管理会计在现代企业中的作用， 提出了加强应用管理会计作用的若干设想。
关键词：管理会计；

现代企业；

地位；

作用
中图分类号：F275.2  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2008)22—0128—03
1 管理会计的概念及与财务会计的关系
1.1 管理会计的概念

狭义的管理会计，又称微观管理会计，是指以强化企业现代内部经营管理、实现最佳经济效 益为最终目的，以现代经营活动为对象通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过 程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支，亦称内部经营管理会 计。它包含三个基本内容：①针对经营决策的经济效果进行综合评析的预测决策会计；

②对 生产经营整个过程进行全面预算、成本控制的规划控制会计；

③考核经营业绩的责任会计。

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1.2 管理会计与财务会计的关系

对于一个企业而言，经营管理离不开会计，经营活动越发展，会计就越重要。管理会计与财 务会计又是现代企业会计的两个分支，因此，对二者的关系应有正确的认识。

二者存在较大的区别：主要表现在核算的目的、重点、依据、对象、要求、时间、范围、内 容、数据、程序、方法等方面。财务会计必须严格遵循财务会计制度的规定，有其固定的账 务处理规则，侧重于对企业外界有经济利害关系的组织和个人服务，主要是反映过去，单纯 地提供和解释会计信息。
管理会计的目的主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营与最优决策的信息，加强企业 内部管理、促进提高经济效益，其重点在于算活账，既反映过去，又能利用掌握的信息规划 未来、控制现在。可以灵活地进行反映，不受外界因素太大的影响，完全取决于经营决策的 领导的意志，随时增减其应提供和解释的信息，也是管理会计在企业内部管理中尤显重要的 原因。

二者的联系在于：①服务对象的交叉。企业领导要充分了解财务会计所反映的财务状况经营 成果；

投资者和债权人也要知晓管理会计所揭示的重要经济信息及据之所确定的目标、方针 、计划等。②基本信息同源，互为利用。二者的原始资料大多相同，其共同都需要的最重要 最基本的会计核算资料仍是通过记账、报账等手段所提供的各种财务成本资料。同时，双方 的资料也互为利用。③基本目标相通。即都是为企业的有关方面提供参谋、咨询服务。
2 管理会计的地位

从管理会计与财务会计的对比中不难看出，管理会计在企业中应占有非常重要的地位。

从二战之后，管理会计逐步发展成熟，它是社会生产力进步、管理水平提高的结果，也是一 门有助于提高经济效益的科学。在西方的企业中，会计机构隶属于支持生产部门工作并为其 服务的服务部门，管理会计、财务会计分别有专职的人员，两个基本部门并行，共同接受总 会计师的领导。管理会计能渗透到企业的各个方面，包括生产车间，甚至于班组。它属于整 个企业管理系统的有机组成部分，为企业整体管理服务，并处于价值管理的核心地位。

由于我国的管理会计工作尚处于起步阶段，企业中一般没有专设的机构和人员，大都由财务 会计人员兼职，这种状况有待于进一步改善。提高对管理会计的认识，站在较高的角度看待 管理会计的地位，不仅需要企业领导转变观念培育新理念，更为重要的是靠会计人员自己努 力学习、更新知识。我国在会计工作改革中，新增了对外国公民提供会计考试机会的内容， 曾有国外会计人士考完后，大发感慨：今天考错了内容，原来考的是簿记而不是会计，中国 没有会计考试。我国有2 000多万会计，但却没有加入国际会计协会，国外会计组织不承认 我国会计从业人员具备会计资格，只让我国会计组织加入国际簿记协会。其原因在于：会计 人员侧重于判断会计事务，簿记人员侧重于记账算账。这也说明，不改革开放只能是画地为 牢，落后挨打。
作为管理会计人员最首要的工作就是根据领导的管理意图作出正确的判断，有选择的收集相 关资料、运用切实可行的分析、预测、决策、规划及考核成绩的方法、提出最优管理方案。

如果不能做到这一点，便无法达到会计人员的基本要求。

近年来，我国的财务会计 逐步朝着与国际惯例相接轨的方向迈进。特别是2006年《新企业会 计准则》的颁布实施，发布了39项会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯 例趋同的企业会计准则体系正式建立。从2007年1月1日开始，《新企业会计准则》在我国上 市公司正式施行，中国企业将使用国际通行的会计语言，结束我国会计长期无标准、不统一 的时代，使我国会计信息在国内各行业中有可比性，在国际上也增加了可理解性。其中，现 在采用的国际通行的会计平衡公式及会计报表体系，特别是变动成本法取代完全成本法，体 现了管理会计的重要地位。因为把企业的全部成本按成本习性分为变动成本和固定成本两大 类，并按变动成本法来计算产品成本和存货成本，正是管理会计开展工作的前提条件，也是 进行分析核算的根本基础。在许多国有大中型企业中已建立了总会计师制度，总括管理会计 工作。
这些都有利于简化企业的日常会计核算工作，缩小新编会计原理与管理会计间的差距，使会 计人员有更多的时间和精力面向内部管理，钻研管理会计业务，提高自身素质，为领导决策 提供最有效的管理信息。使管理会计的地位在真正意义上确立起来。
3 管理会计的作用

管理会计的作用是企业管理基本职能的具体体现，即对生产经营活动进行规划和控制。规划 与控制相互联系，不能分割。且在企业内部各管理层次上的工作重点有所不同。围绕管理会 计的基本内容，结合其基本职能，本文将管理会计的作用归纳为四个方面，并作以简要阐述 。
3.1 全面提供管理信息

企业要发展,必须加强管理，利用有限资源极大地提高经济效益。既要借助于按法定会计规 范和固有会计模式报送有关财务成本收益信息，更要参用管理会计的适合企业自身特点的内 部管理综合信息。它们的表现形式多样，有经过加工改造后的财务信息和特定的非财务信息 、有可量化的和非量化的、实际的和预计的、历史的和未来的、会计的和统计的、精确的和 粗略的、内部的和外部的、技术的和经济的、资本的和非资本的、有形的和无形的等信息。

借助多种方法将这些从不同的渠道取得的信息进行加工处理，使之为下一步的预测、决策、 规划、控制等环节的工作服务。如：将成本资料按不同要求划分固定成本和变动成本为成本 预测、量本利分析和编制经营预算提供依据；

划分可控成本和不可控成本，以明确成本中心 的责任；

重新拆分归类，组合成差别成本、边际成本等为制定经营决策作依据；

按控制的时 间、原理、手段、对象、时期等分类为加强成本控制提供依据等。
3.2 客观预测经济前景，能动参与经济决策

经济决策是现代化企业经营管理的核心问题，也是现代化管理会计的重要内容。其前提条件 是具有客观的预测资料，包括：销售、成本、利润、资金预测，尤其资金预测，如果资金运 作情况出现了问题轻则停产停工，重则破产倒闭。而在时下较为流行负债经营，如果没有良 好的资金运作方案，使资金运行处于良性循环状态，其风险就更大以往，我们对销售、成本 、利润的预测较重视，往往忽视了资金的预测，总是等钱办事，“今朝有酒今朝醉”，缺乏 总体的预算。管理会计在这方面能起到预测资金总量需求及追加需要量、资金增长趋势的作 用，帮助领导合理的当家理财，对变化的市场早作准备，积极调动资金，保证资金的流动充 盈而经久不息。企业经济决策有经营决策和投资决策两个方面。经营决策反映一年以内的不 涉及固定资产投资的一次性的专门业务，以收入定价决策、生产决策、存货决策为主。

投资决策属于长期投资范畴，它针对设备采购、产品开发、技术引进等情况，通过分析计算 货币的时间价值、现金流量、资金成本、投资风险价值和经济寿命等，对企业资金使用方向 和使用效果予以决策。其中，设备购建最为复杂，但对企业的生存与发展也至关重要，其决 策能解决诸如应否新增设备及增置何种设备、设备是租入还是购买、是租出还是继续使用、 是大修改造还是更新及何时更新与如何更新等问题。进而影响到发展新产品及发行旧产品的 决策。值得一提的是，决策时应重视货币的时间价值和资金成本，前者揭示了在一定时空条 件下运动中的货币具有增值性的规律，后者反映了为投资者所期望回偿的投资报酬率。两者 一般以银行利率为基准，根据实际情况调整变动。投资的动机大多在于以有馅的投入获得最 大的利益或为获取一定的利益而尽可能少地投入。从投资经济效益评价上来看，凡是收益水 平低于资金成本的投资方案都是不能接受的。
3.3 切实规划经营目标，有效控制经济过程

规划经营目标，编制全面经营预算，是企业成功经营的关键。数据失真，预算失误终将导致 生产失序，调度失灵，无法有效控制经济活动全过程。只有把好经营预算、财务预算、专门 预算的关口，加强对其组成部分如销售、生产、材料等的管理，才能做好预算控制。

由于生产经营活动的某些具体内容不能完全被上述预算反映出来，因此还需要运用弹性预算 、概率预算、零基预算和滚动预算等方法。以期达到完善生产经营过程控制的目的。

企业生产销售产品，实现“货币——商品——货币”的增值过程中，也存在经济订货批量控 制、存货控制和最佳生产批量控制问题，这些存货控制问题决定原材料投入进程及其库存限 度，产成品产出多少也应随着市场需要和调整准备成本、储存成本的高低而变化。通常可采 取定量采购方式与定期采购方式相结合来进行订货控制，同时运用分类法控制存货。
只要做好了预算规划与控制管理的各项工作，才能真正实现增收节支、减员增效的目标。
3.4 严格实行绩效考评

社会在进步，事物在发展，分工细化是不可逆转的趋势，企业必须实行分权管理。但其带来 的负面影响，可能出现牺牲企业整体利益和长远利益、各分权单位为自身利益而相互竞争冲 突、增加行政开支、发生浪费的现象。

为避免这种缺陷，责任会计应运而生。责任会计以责权利相统一为特征将责任中心分为成本 中心、利润中心、投资中心。生产经营决策权在不同层次管理人员之间得到适当划分，通过 编制责任预算、确定责任目标、考核工作绩效、建立奖惩制度，来培养提拔管理人才，调动 管理人员积极性和创造性，顺应市场环境变化及时调整经营策略。

“降低成本是企业永恒的主题”，无论我们的产品多么适销对路，我们的营销策略多么成功 ，都不能取代降低成本的意义和作用，我们不能忽视它，而要处处强调它、体现它。为了我 们的未来，我们要珍惜今天的一点一滴的资源，它是人类生命之源。所以，将管理会计的职 责和作用与企业的存亡相提并论，也不足为过吧。
4 对加强应用管理会计作用的若干设想

从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用管理会计，加强管理会计的作用，必须首先建 立一个良好的环境。
4.1 建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国现代企业管理，但在目前条件下，我国社会 环境、经济发展、市场机制、管理信息、文化观念等都与西方发达国家存在一定的差距，管 理会计涉及的多种理论和方法不可能完全适应我国现代企业，而我国又极少结合实际情况进 行理论和应用研究，理论研究和实际结合不紧密。这就要求我们必须建立有中国特色的管理 会计体系来推广管理会计。
4.2 积极推进现代企业制度

管理会计的应用前提条件是企业产权的明晰，现代企业制度的建立，公司治理结构的完善， 市场经济体系的成熟发达。因此，进一步优化市场环境，企业才会产生应用管理会计的内在 动力。
4.3 进一步加强管理会计教育，提高人员素质

建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁， 这一环节会计教育界负有义不容辞的责任。目前管理会计的教育应从以下几个方面着手：① 改革现有的管理会计教材，增加国际国内管理会计典型实例；

②在经济类与管理类专业中均 设置管理会计课程，让未来的管理者懂得管理会计，将来能够更好地利用管理会计信息和重 视管理会计的作用；

③加强会计人员的后续教育。
4.4 培养企业主要领导人的管理会计意识

应培养企业领导人的管理会计意识。因为管理会计从其作用看，实质上是一种管理活动，管 理会计的应用是管理思想的贯彻。培养企业领导人的管理会计意识，应当从以下几个方面着 手：①在经济师等资格考试中增加管理会计的内容，这是一个很有效的途径；

②在企业领导 人培训时增加管理会计的内容；

③会计人员应当适时地向企业领导宣传管理会计及其作用。  
4.5 建立中国管理会计师组织，推进管理会计的前进

在我国现代企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门 机构和专业人员承担其任务和履行其职责，缺乏职业化的管理会计师队伍。由于企业把工作 重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利 于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用 。
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