2022年增值税留抵退税政策解读辅导PPT课件纳税人版（包括概念、新政适用范围、纳税信用等级、提交资料、审核流程、与免抵退关系等重点内容，系统全面）（完整）

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　1最新增值税留抵退税政策解读XX税务服务中心2022年6月

　2PREFACE为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，上周，财政部 税务总局发布了《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(2022年第14号公告)。税务总局王道树副局长在国务院政策例行吹风会上指出，开展留抵退税是今年退税减税的重头戏，能够直接给符合条件的企业增加现金流，帮助他们解决实际困难，对我国经济发展能够起到很好的积极促进作用。因此，学习好、掌握好这项政策对于我们来说十分重要，是我们干好税务工作的关键点。XX税务

　3目录• 一、留抵退税概念• 二、留抵退税新政适用范围• 三、纳税信用等级• 四、留抵退税额的计算• 五、办理时间• 六、提交资料• 七、审核流程• 八、与免抵退的关系XX税务

　4一、留抵退税概念

　5·留抵退税概念·要明白留抵退税概念，先要明白留抵税额是什么？留抵税额：大家都知道，增值税实行链条抵扣机制，一般情况下，企业的销项税额会大于进项税额，但由于某些特殊原因，譬如集中采购原材料和存货尚未全部实现销售、投资期间没有收入等，就会导致一定时期内进项税额＞销项税额，这时未抵扣完的进项税额就会形成留抵税额。通俗来说，留抵税额就是该企业没有抵扣完的进项税额。留抵退税：简单来说，就是把未抵扣完的留抵税额退还给纳税人。在没有实行增值税留抵退税政策之前，企业产生的留抵税额只能结转下期抵扣；在实行留抵退税政策之后，这部分的钱就可以直达企业。可以说，这项政策有效的减轻了企业的负担！XX税务

　6二、留抵退税新政适用范围

　7·留抵退税新政适用范围·（一）小微企业（含个体工商户，下同）小微企业：包括小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。【例】某建筑企业，营业收入5800万，资产总额4500万，属于小型企业，可以按规定享受小微企业留抵退税政策。XX税务

　8·留抵退税新政适用范围·（二）制造业等行业纳税人（含个体工商户，下同）制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”+“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”+“交通运输业、仓储和邮政业”（1+4+1）六大行业，业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。XX税务

　9·留抵退税新政适用范围·举例：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为(300+300)/1000=60%。超过了50%。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。【提醒1】建筑业、房地产业等不在“1+4+1”六大行业当中。【提醒2】制造业等行业纳税人，不要简单理解是制造业，还包括“科学研究和技术服务业”、“交通运输、仓储和邮政业”等服务业。XX税务

　10·留抵退税新政适用范围·（三）纳税人需同时符合以下条件：1.纳税信用等级为a级或者b级;2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。（四）判断顺序先判断是不是属于“小微企业”，后判断是不是属于“制造业等行业”，然后看看是否符合“纳税信用等级”等硬性条件。若符合以上条件，则说明该纳税人可以享受增值税留抵退税新政。XX税务

　11三、纳税信用等级

　12·纳税信用等级·（一）税务机关将于2022年4月发布2021年度的纳税信用评价结果。当前纳税信用级别不是a级或b级的纳税人，在2021年度的纳税信用评价中，达到纳税信用a级或b级的，可按照新的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。（二）纳税人申请增值税留抵退税，以纳税人向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》时点的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。已完成退税的纳税信用a级或b级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是a级或b级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。XX税务

　13·纳税信用等级·（三）适用增值税一般计税方法的个体工商户，已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加评价的，可自本公告发布之日起，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价。自愿申请参加纳税信用评价的，自新的评价结果发布后，按照新的评价结果确定是否符合申请留抵退税条件。XX税务

　14四、留抵退税额的计算

　15·留抵退税额的计算·（一）存量留抵税额允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额*进项构成比例*100%存量留抵税额如何确定？即纳税人当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额作比较，采用“孰低原则”确定。【例1】某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，则该纳税人的存量留抵税额为100万元;如果当期期末留抵税额为80万元，则该纳税人的存量留抵税额为80万元。【提醒】该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。也就是说存量留抵税额只允许退一次。XX税务

　16·留抵退税额的计算·（二）增量留抵税额允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*100%区分以下情形确定：1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。XX税务

　17·留抵退税额的计算·【例2】某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时：如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为：120-100=20万元;如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万（即当期期末留抵税额）。【提醒】2019年4月1日以后新设立的纳税人，2019年3月底的留抵税额为0，其增量留抵税额即当期的期末留抵税额。XX税务

　18·留抵退税额的计算·【例3】某制造业等行业中型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年8月31日的期末留抵税额为120万元，在9月纳税申报期申请增量留抵退税时，该纳税人的增量留抵税额为：120-100=20万元9月30日期末留抵税额为120万元，该纳税人2022年10月纳税申报期，申请退存量留抵税额为100万元（2022年9月底期末留抵税额和2019年3月底期末留抵税额“孰低原则”确定）;10月31日的期末留抵税额为150万元，在11月纳税申报期申请增量留抵退税时，该纳税人的增量留抵税额为150万元。（获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额）XX税务

　19·留抵退税额的计算·（三）进项构成比例进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额（分子）占同期全部已抵扣进项税额（分母）的比重。为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。【提醒】农产品收购发票等不在分子的选项中。XX税务

　20·留抵退税额的计算·【例4】某制造业纳税人2019年4月至2022年3月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。该纳税人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式为：进项构成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。【提醒】农产品收购发票等不在分子中的进项，如果不能抵扣，千万不要计算抵扣后转出。如上例中，农产品收购发票需要转出，不填计算抵扣进项税额，进项构成比例为100%。XX税务

　21五、办理时间

　22·办理时间·（一）退存量留抵税额微型企业：2022年4月纳税申报期起，4月30日前集中退还；小型企业：2022年5月纳税申报期起，6月30日前集中退还；“1+4+1”行业中的中型企业：2022年7月纳税申报期起，9月30日前集中退还;“1+4+1”行业中的大型企业：2022年10月纳税申报期起，12月31日前集中退还。【提醒1】需要说明的是，未在集中退还期内申请的，以后纳税申报期仍然可以按规定申请。XX税务

　23·办理时间·（二）退增量留抵税额1.小微企业和“1+4+1”行业：2022年4月纳税申报期起，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。【提醒2】2022年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最后一个工作日。需要说明的是，此次延长退税申请时间是一项临时性措施，自7月份开始，纳税人申请退税的时间仍为增值税纳税申报期内。【提醒3】纳税人需在完成当期增值税纳税申报后才可申请留抵退税。【提醒4】纳税人在规定期限内可以同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。XX税务

　24六、提交资料

　25·提交资料·留抵退税政策，在申请办理留抵退税时提交的退税申请资料无变化，仅需要提交一张《退(抵)税申请表》。需要说明的是，《退(抵)税申请表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务厅线下提交。结合今年出台的留抵退税政策规定，对原《退(抵)税申请表》中的部分填报内容做了相应调整，纳税人申请留抵退税时，可结合其适用的具体政策和实际生产经营等情况进行填报。XX税务

　26七、审核流程

　27·审核流程·审核流程分为：简易审核流程和一般审核流程。（一）简易审核流程适用范围：1.符合（财税2022年第14号）公告规定的企业标准；2.已经正常办理完毕增值税纳税申报；3.申请退还的留抵税额不超过10万元；4.留抵退税风险较低；简易的审核流程实现全链条电子化退税，做到申请即办、高效退税，纳税人的体验将会比过去更好、更快、更贴心。（二）一般审核流程适用范围：适用简易审核流程之外的纳税人。XX税务

　28八、与免抵退税的关系

　29·与免抵退税的关系·纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为：适用免抵退税办法的（生产型出口企业），应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的（外贸型出口企业），相关进项税额不得用于退还留抵税额。XX税务

　30·结语·最后，讲解的内容如果有什么不足的地方，请大家多多批评指正！XX税务

　31感谢聆听，敬请指教！

　32学习，遇见更好的自己！