基层行政单位会计基础工作规范化情况及改进对策研究

本论文为CD市会计学会2016年项目《基层政府行政事业单位会计基础工作规范化情况研究—以CD市为例》研究成果之一

【摘 要】随着政府管理体制改革、财政管理体制改革、预算管理体制改革的全面推进，行政单位会计业务日趋复杂、精细化要求越来越高，会计基础工作规范化的影响日愈扩大。论文运用问卷调查和入户访谈等方法对研究对象会计基础工作规范化现状进行了研究，揭示了存在的问题，围绕行政单位财务管理规范化、科学化及精细化的要求，提出了改进和提升行政单位会计基础工作规范化水平的意见和建议。

【关键词】行政单位；会计基础工作；规范化；对策研究

我国行政单位作为政府管理部门，承担着监管社会事务、维护社会治安，以及为公众提供公共服务等重要的社会职能。随着政府管理体制改革、财政管理体制改革、预算管理体制改革的全面推进，行政单位会计业务日趋复杂、精细化要求越来越高。基层行政单位会计基础工作规范程度不仅影响行政单位会计工作的效率和质量，对行政单位规范运转、资产安全完整、公共服务效率和效果提升的影响也日趋扩大。

项目运用文献研究的方法，对行政单位会计基础工作状况进行了研究；采用问卷调查的方式，对CD市全部市级行政单位的会计基础工作现状进行了全面调查；随机抽取10%的基层行政单位进行了入户访谈，力图掌握基层行政单位会计基础工作现状、分析存在的问题及成因，围绕适用行政单位财务工作的规范化、科学化以及精细化管理的要求，提出改进和提升行政单位会计基础工作规范化水平的意见和建议。

一、基层行政单位会计基础工作规范化现状分析

CD市的问卷调查显示：超过70%的调研对象都设置了专门的会计核算机构，单位内部都建有比较全面和完善的财务制度，会计信息化基础设施和硬件设备运作良好，并对会计电子资料进行了严格地备份。调研数据显示：财会机构第一负责人硕士及以上学历人数比例不足5%，持有高级会计职称比例低于5%，个别财务机构负责人未达到从业要求；行政单位会计工作人员拥有研究生及以上学历的会计人员不足8%，会计初级职称人数占比57%，拥有高级会计职称人数为4.74%。

研究发现：基层行政单位会计基础工作规范化问题林林总总，形式多样：存在无证上岗、不按规定配备会计人员等现象；由于会计人员缺乏，存在违反“不相容岗位分离”原则出纳会计违规混岗的情况；存在会计核算要求不严，资产管理流于形式的情况；存在规章制度执行不严格，流于形式的现象；存在内部审计监督效果弱化、近三年从未定期委托注册会计师进行审计的现象；普遍存在会计信息化程度不高，不能满足管理决策的需要，信息系统只能提供基础数据，需要对其进行汇总、加工才能使用，导致会计人员疲于应付的现状。

二、基层行政单位会计基础工作规范的主要问题

1.财务负责人岗位胜任力不足、财务人员离岗率高

调研发现：行政单位财会部门负责人学历、职称整体偏低，部分财务负责人实属“门外汉”，会计法规及财务管理知识缺乏、职业胜任力不足。较其他行政工作而言，财务门槛相对较高，财务人员不仅需要扎实掌握财务理论知识，更需要具备较高的专业技能；此外，财务人员还需要承受巨大的经济责任，其工作的压力和繁琐度也更大；加之领导的不支持和不理解等，多方面原因使得行政单位财务人员转岗、跳槽普遍，导致财务人员频繁流动、人手不足，一人多岗、出纳会计混岗等现象时有发生，财务舞弊和腐败的风险较大。

2.原始票据审核注重形式，会计基础核算工作比较薄弱

调研发现，行政单位存在未经领导签批支出经费、费用开支范围和支开支標准不严格按预算执行；会计凭证摘要填写不规范，会计科目使用不规范；合同履约资金结算不严谨等问题；甚至个别基层行政单位对国家财经政策执行乏力，未按国家要求执行国库集中支付、对公转账、公务卡结算等制度。

3.固定资产管理失控，文件政策执行不严

根据《行政单位国有资产管理暂行办法》的规定，我国行政单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。由于行政单位对国有资产没有所有权，这使得一些行政单位对国有资产管理缺乏责任心。有的单位缺少有效的资产管理制度和信息系统，对资产保管不善引发资产丢失，普遍存在资产使用效率低下、资源闲置、浪费严重等情况；资产清查盘点机制执行不到位，个别还存在账外资产、账实不符等现象。

4.岗位之间牵制制度不全，内部财务管理制度有待完善

根据《会计基础工作规范》要求，各单位应当执行会计岗位定期轮岗制度、内部牵制和稽核制度、财务收支审批以及财产清查等制度。行政单位应当按照法律法规的要求，建立健全内部管理体制建设，为会计管理工作的有序开展提供政策依据和制度保障。但调查后发现部分行政单位存在管理制度不完善、文件执行不严、财务监督流于形式等问题，这不仅增大了财务风险，也给单位稳定发展带来隐患。

5.会计信息化水平不高，数据共享困难

信息技术手段是基层行政单位会计基础工作实现科学化、精细化管理的关键。调研发现，在工作决策时，行政单位信息系统提供的财务数据大多不能直接满足管理需要，很多技术上可以自动生成的数据无法自动完成，需要人工的汇总和加工。为满足各项管理的需要，有些行政单位采用了预算管理、薪酬管理、账务管理、报表管理等多种财务软件，但各个模块之间没有对接，缺乏关联与共享，形成一个个“数据孤岛”，这使得工作效率和管理效率大大降低。

三、基层行政单位会计基础工作存在问题的原因分析

1.单位领导人对会计基础工作规范性重视度不高

《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。行政单位负责人作为单位“一把手”，其工作重心是“谋大事，抓大事”，总揽全局，大多不直接分管财务工作，自然对本部门会计基础工作规范性建设重视程度不高；一直以来，有的单位负责人存在“重预算申报，轻会计核算”的思想，注重经费申报，对经费使用的效益和规范性不加重视，直接影响着基层行政单位会计基础工作规范化水平的提升。

2.会计人员自身专业素质不高，缺少系统学习培训

随着政府管理体制改革、财政管理体制改革、预算管理体制改革的全面推进，行政单位会计业务也日趋复杂，对会计人员的职业能力提出了更高的要求。调研表明：基层行政单位对会计人员继续教育、培训不够重视，未建立系统、有效、实用的培训机制和培训考核体系，部分区域会计人员继续教育、培训流于形式工，部分行政单位常因工作压力取消会计人员继续教育、培训，导致会计人员对文件政策理解不到位、不统一，对新政策和新知识熟练不能及时、全面掌握和运用，导致会计核算质量和规范性不高。

3.缺乏健全的单位内部会计管理制度

调研发现：部分基层行政单位内部会计管理制度不健全、不完善或形同虚设，未按规定建立和完善有关制度，会计工作岗位职责和标准不够明确，缺乏对各会计岗位的绩效考核和奖惩办法，影响了财务人员工作热情和工作成效。

4.技术手段投入不够，信息平台搭建不够完善

调研发现：与企业相比，基层行政单位软件、信息技术手段资金投入不足，各个信息板块之间缺乏关联；信息平台的独立单一直接影响财务数据的对接和共享，不利于财务数据提取和运用，对财务管理效率和效果造成直接影响。

四、基层行政单位会计基础工作规范化改進对策

1.完善会计人才培养机制，加强人才队伍素质建设

行政单位应强化会计人员职业道德，加强会计人员继续教育和系统培训，避免业务学习培训“走过场、形式化”。建立和完善本单位会计人员的学习和培养机制，不仅要加强他们财务技能和专业水平的系统培训，更要注重提升会计人员职业道德。良好的职业操守能让财务人员廉洁奉公，严守本单位会计信息和财务机密。行政单位要定期对财务人员进行业务培训，强化岗位的责任意识及风险意识，重点进行业务工作的实务操作培训，确保培训工作有实效、有成效。行政单位应确实把握好会计工作人员的入口关，包括学历、知识、技能、专业背景和专业技术资格等，杜绝“关系户”，“走后门”等现象的发生。

2.梳理业务流程，建立健全内部财务管理制度

财会部门需对各个流程进行仔细梳理，建立和完善单位内部财务管理制度。建立财务人员考核评价机制，并按规定进行人事考核，对表现优秀的员工予以嘉奖，对不符合岗位要求、不能胜任岗位的工作人员，应当及时暂停其工作，经培训合格后再上岗。行政单位还应建立岗位责任制和轮岗制，以内部文件的形式明确会计岗位的专业能力要求，并将这些要求落实到岗位设置和人员配置中；定期对关键岗位的工作人员进行考核，以确认其是否具备与岗位相适应的资格和能力等。关键岗位定期轮岗，有利于克服工作人员的“疲劳效应”，减少财务风险，也有利于培养财务人员综合素质。

3.落实单位内控制度，及时控制风险“苗头”

加强会计机构建设，配备具有相应资格和能力的会计人员，财务管理人员必须取得相应技术资格证书。合理设置会计岗位，确保各岗位权责明确，让会计人员能正确行使责权；确保不相容岗位要相互分离，强化会计人员岗位责任制。基层行政单位应当规范会计基础工作，加强会计档案的管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序，确保会计基础管理、会计核算和财务会计报告编报有章可循，有据可依。对于审核制单岗，单位应将经济活动所涉及的单据和报销手续制度化，各类单据的填制要求也要规范化；加强宣传，严格核实票据真伪，是假发票没有市场。

4.利用现代信息技术手段，提高行政公共服务效率

会计信息系统建设能够改变单位各项经济业务分块管理、信息分割的局面。充分利用现代信息技术将各个“信息孤岛”有效整合，使预算管理、资产管理、财务管理等信息模块统一起来，实现内部控制和数据资源共享。使用信息技术手段，能确保会计记录、财务报表信息和其他管理信息及时可靠、清晰完整。信息技术的有效利用，有助于强化绩效考核和财务监督，提升行政单位管理效能和行政服务水平。单位领导要加强重视，积极支持财务工作的开展，利用信息技术手段提升单位管控效能。

5.加强有关部门的沟通协作

基层行政单位应充分发挥内部审计、纪委监察部门的职能作用。增强监督审查力度，严惩套取国家财政资金、经费使用违反规定等行为。研究制定好监督内部管理制度，组织实施对内部控制的建立和执行情况及有效性的监督监察和自我评价，并提出改进意见；督促相关部门落实内部控制的整改计划和措施。

总而言之，只有重视基层行政单位会计基础工作，提高会计基础工作的质量，建立健全内部财务管理制度，才能促进行政单位健康、稳定的开展会计工作，保有可持续发展的后劲。

参考文献：

[1] 李群青.对完善县区级行政事业单位会计核算的思考[J].财经界，2016.

[2] 袁成美.凤庆县基层行政事业单位会计基础工作规范化建设[J].中外企业家，2015.

[3] 于晶.浅谈事业单位会计基础工作规范化管理[J].新经济，2015.

[4] 张香.基层行政事业单位财务管理存在的问题与对策[J].全国商情，2014.

[5] 财政部 财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知（1996年6月17日财会字[1996]19号）.

作者简介：

胥明琼（1989—），女，会计师。

黄丽颖（1973—），女，高级会计师，研究方向：行政单位会计。

通讯作者陈建西（1966—），女，教授、高级会计师，研究方向：行政事业单位内部控制。