XBRL视角下智慧审计平台建设探讨

经济的全球化和信息技术的飞速发展，使得会计数据量以惊人的速度增长。一种新型的网络财务报告技术XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）得到广泛关注。XBRL网络财务报告模式的发展对传统审计模式、审计方法、审计技术提出了新的挑战。传统的会计数据存在数据接口不统一、数据标准不一致等问题，造成审计软件不能获取标准化的会计数据从而严重制约计算机审计的发展。如何建设具有全面、实时、持续、可追踪性的智慧审计平台，对提高审计工作质量、有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用有着现实的意义。本文基于XBRL视角，利用云计算技术，对跨平台的审计数据资源进行整合，建设一个高效的、智能型的智慧审计平台。

一、研究背景分析

（一）智慧审计平台建设的社会背景分析 我国财政部继2008年3月发布《积极推进可扩展商业报告语言（XBRL）应用的暂行规定（征求意见稿）》之后，又发布了《基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准（征求意见稿）》。2010年，企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布。2011年，财政部和国家标准化管理委员会成立了全国会计信息化标准化技术委员会。同年，首批试点单位推进实施XBRL。2012年我国所有上市公司均已提交XBRL年报实例文档，标志着我国上市公司会计报告已全面实施XBRL。随着XBRL网络财务报告的普及和发展，基于XBRL系统下的审计工作也越来越受关注，其跨平台的报送方式，标准的实例文档为智慧审计平台的建设提供了数据保障，XBRL网络报告方式将彻底改变注册会计师的工作方式，也为智慧审计的建设和发展提供了标准的审计数据文档。基于XBRL视角下的现代计算机审计，必将在审计流程、审计技术、审计软件及审计结论与报告等方面逐步对审计工作进行规范。智慧审计平台的建设，将更好的解决传统计算机审计的各种不足，保证审计工作的准确性、及时性、智能性。

（二）智慧审计平台的技术背景分析 与传统的计算机审计相比，智慧审计更强调审计工作的全面性、实时性和自动化的智能分析和判断能力。智能审计平台能自动收集全社会的会计信息，并对数据资源进行查询、分析、智慧追踪、智能分析，其实施过程更讲求数据量的大小和数据资源的标准化配置。XBRL标准化的数据文档和云计算大资源池技术的不断完善，为智慧审计的审计数据资源池建设提供了技术保证。云计算基于互联网，由一系列可以动态升级和被虚拟化的资源组成，这些资源可被所有云计算的用户共享并且可以方便地通过网络进行访问。还可以通过集群应用、网格技术或分布式文件系统等功能，将网络中大量的，不同类型的存储设备通过应用软件集合起来协同工作，共同对外提供数据存储和业务访问。智慧审计平台的建设可应用云计算资源池技术，运用我国XBRL分类标准，按统一要求将XBRL实例文档存储到相应的会计数据资源池中，审计数据的使用者从会计数据资源池中查找所需的审计数据，运用专业的审计技术方法，进行持续审计，稽核相应的审计数据，并对审计数据进行动态追踪，及时的发现问题、处理问题和修补问题，实现最大程度的实时、快速、持续的智慧审计。

二、XBRL发展对智慧审计平台建设的促进作用

（一）XBRL的发展为实现智慧审计提供了数据保障 XBRL是基于互联网设计的，可实现跨平台数据报送，用于财务报告编制、披露和使用的网络报告语言，它将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。通过给会计数据添加特定的分类标签，使得计算机能够“读懂”财务报告，并通过统一的、标准的内置验证机制，使计算机能够自动分析会计数据。XBRL拥有自身的统一标准和应用规范，将原有的非结构化财务报告信息转换成计算机可识别的信息标签，来改善信息的定义和交换。XBRL技术框架包括XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance），XBRL的应用有助于实现财务报告的编制、分析和汇总，实现计算机对会计信息的统一识别，提高会计数据的可追踪性，为实现智慧审计提供了标准的网络财务数据。

（二）XBRL的发展为智慧审计提供了跨平台的数据追踪接口传统计算机审计的最大问题是数据的标准化问题，由于系统之间数据不能实现交互，传统的计算机审计必须对会计管理软件所使用的后台数据库、数据库结构等多种信息有一个全面的把握，并将审计系统固化在会计信息系统下完成计算机审计，软件共享性差、设计工作量大、运行成本高。随着云计算技术的不断成熟，大数据理念的不断深入，XBRL标准实例文档的不断完善，企业间可以将XBRL标准实例文档存储于云计算资源池下，建设可共享的审计数据资源池，政府部门、各企事业单位间实现资源池的数据对接，审计软件通过审计数据资源池的数据链进行数据追踪，格式的标准化使得企业内部、不同企业间实现信息自动查询，通过打通信息交互的通道，实现对审计数据的追踪、验证。云计算和XBRL技术的发展，使企业的会计报告以标准文档存储于统一配置的企业会计信息资源池中，并将各资源池数据进行数据链接，实现跨平台数据的整合与互访，充分利用各项商务智能数据分析技术，建设风险导向型的审计模型，进行智能分析，提高审计实时风险预警能力和管理决策功能。XBRL网络财务报告的应用，审计部门借助XBRL的标准实例文档对财务报告进行在线审计，并下钻至明细分类信息，实现跨平台的数据追踪，自动获取审计证据，生成审计工作底稿，智能编制审计报告。审计部门利用智慧审计平台来提升数据采集、处理和分析能力，达到高效、智能的数据追索能力。

（三）XBRL视角下智慧审计平台的优势分析 在传统的计算机审计过程中，因系统的标准不统一，很难制定与审计智能化相配套的标准体系，信息系统可追溯能力弱，跨平台业务协调性差，严重制约了审计信息化向纵深方向发展。XBRL的发展使会计报告有了一整套标准的实例文档，通用的标准分类、内容和元素清单，能实现智能化的识别、核对、选择、分析、储存、交换各种会计数据。云计算技术下的XBRL会计信息可集合跨部门、跨企业的会计数据于一体，通过建设集中统一的数据库分析平台，其强大的数据处理和分析能力可更好的实现企业会计信息的优化配置，智慧审计软件通过会计数据动态资源池实现会计数据的跨平台数据追踪，实现跨平台的智慧审计。

三、XBRL视角下智慧审计平台建设方案

（一）智慧审计平台建设的设计构想 智慧审计平台需要连接各企业、行业及政府等相关职能部门的管理信息系统，是企业会计数据的审计中心，其建设的目的主要是满足审计监督、审计鉴证、审计评价等审计工作需要。智慧审计平台建设首先从审计客户的需求出发，整合会计信息资源，设计智能化的审计工作流程。其次是智能审计管理平台的总体架构，智慧审计平台的建设能满足审计业务转型升级的要求，满足各行业对审计需求的变化和审计处理技术的发展，能将各个部门信息贯穿起来，对全社会的会计数据资源进行整合。最后是对智慧审计平台总体构建的设计，包括技术规范、数据标准、模型设计、内部控制的评价等，保证其设计标准的先进性和可扩展性。

（二）智慧审计平台建设的设计要点

（1）建立以XBRL为基础的标准审计程序。审计工作过程包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计终结阶段。制定标准的审计程序有利于提高审计质量，提高审计评价的针对性和准确性，减少单纯依靠审计师的职业判断能力来进行审计而产生的审计风险。XBRL下的网络会计报告具有标准的实例文档，对文档资料能实现有效的控制和追踪，可对会计数据进行有效的验证，查询交易的明细记录，为实现智慧审计制定标准化的工作流程。随着审计工作的不断深入，标准审计程序的制定对于制定审计标准化工作流程，提高审计工作效率和审计质量有了更科学的评价依据。

（2）建立以XBRL为基础的审计工作底稿分类标准。审计工作底稿是审计的载体，是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。XBRL的实施，为注册会计师制定标准的审计流程，查找审计轨迹，进行审计部门协同作战，共享审计成果具有重要的意义。审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，具有统一分类标准的审计工作底稿为提高审计质量及后续审计提供数据参考，为减少审计工作重复性提供资料保障。具有统一分类的审计工作底稿具有标准的格式规范和数据稽核关系，为智慧审计平台数据采集、处理、分析提供统一的标准口径，为评价审计工作质量，进行审计数据的后续索引提供可靠的依据。

（3）建立以XBRL为基础的审计报告标准分类体系。审计报告是审计工作的最终成果，根据审计目标不同，审计报告的格式、要求和审计证据的详细程度也不同。建立标准的、逻辑关系严谨的审计智能报告分析体系，建设标准的审计报告指标，为评价审计工作质量和业绩提供可靠的评判依据。标准的审计报告体系可更方便、准确的对信息进行验证。基于不同审计目标的标准审计报告实例文档，能恰当的反映被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量。标准化的审计报告体系有利于计算机对会计数据进行科学的审核和验证，按照审计的要求，确定数据审查范围及进行数据的逻辑对比和数据追踪，出具标准化的审计报告，为实现审计工作科学化、标准化、智能化，保证审计报告的规范性、准确性有着可靠的评判标准。

（4）建设以XBRL为基础的内部控制标准。内部控制制度的审计是审计工作的基础，作为智慧审计平台，每项业务控制系统实质上都是由若干必要的控制环节及针对其制定的控制组成的。企业的业务流程、各节点的风险控制环节直接影响企业内部控制的质量。作为智能审计平台，对XBRL标准实例文档应建立专业的数据勾稽关系和数据风险控制指标评价体系，方便注册会计师进行数据查询、对比、分析，建设标准化的内部控制数据校对链。审计证据的充分性和说服力主要取决于有效的程序控制，因此智慧审计平台审计要点应在计算机内部程序控制和应用控制上，保证系统的合法性和合规性。对会计信息系统的数据流、政策流、业务流进行综合测评，保证会计信息系统的安全性、有效性。

（5）建立以XBRL为基础的审计数据追踪链。云计算技术下的数据资源池很好的解决了企业各种会计信息资源的共享性不足问题。注册会计师在审计过程中，利用XBRL提供的动态实例文档，对会计数据资源池提供的数据进行标准化的数据查找，在此基础上，作为智能审计平台，应建立以XBRL标准实例文档为基础的智慧审计数据追踪链，运用审计常用的比较分析法、比率分析法、平衡公析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法等审计复核技术，进行跨平台综合测试，获取系统、有序、彼此联系、可追踪的、具充分证明力的审计证据，进行科学的整理、分析和评价，形成系统的审计证明材料。智能查证企业会计数据并进行风险控制，不同来源的数据可相互验证，可进行数据的深入挖掘，实现审计数据的智能分析。审计数据追踪链功能的建设有利于进行数据的深度挖掘和智能的数据风险控制，实现“全方位”的智慧审计。

四、XBRL视角下智慧审计平台优化配置

（一）建设以产业链为核心的审计数据资源池 审计工作质量的好坏主要取决于审计证据的有效性、及时性、相关性和数据量的大小。计算机审计取得审计证据的途径主要通过审计数据平台，建设一个数据量大、相关性高、及时性强、可追踪的审计数据资源池是实现智慧审计的基础。基于XBRL下建设的审计数据资源池具有标准的实例文档，数据可追溯性强。云计算架构下的智慧审计平台数据池可以集合全社会的会计数据资料，将全社会的会计信息存储于不同的虚拟服务器群上，通过分布式处理技术解决群系统的协同管理，实现数据共享，较好的解决了审计数据统一认证、审计分析、数据搜索等审计证据的收集工作。基于云计算的智慧审计平台通过对基础设施的整合、数据资源的安全认证技术、审计数据的流程化管理等手段，把审计数据资源池按照不同的区域、机架、网段进行分类，智慧审计平台对不同的虚拟化资源进行统一智能优化，实现可智能管理的审计数据资源池。由原有以企业个体为基础的会计信息系统整合为以全社会会计资源整合的大数据会计信息资源池。利用智慧审计平台先进的数据处理技术，不断的优化数据资源，实现高层次的以产业链为核心的审计数据资源池。

（二）建设以现代审计信息处理技术为核心的智能审计平台 计算机审计信息处理技术包括：数据库技术审计应用类、软件技术审计应用类、编码技术审计应用类、空间技术审计应用类、通信技术审计应用类、网络技术审计应用类和微电子技术应用类。XBRL下的会计数据存储具有规范的、标准化的格式，可以对数据进行明细描述，数据元素的查找有着清晰的数据链。建设XBRL视角下的智慧审计平台，集合先进的计算机审计技术，可以充分发挥现代计算机审计技术中强大的数据存储、检索和数据挖掘能力，利用商业智能技术及多维数据分析技术，对海量数据进行切片、钻取、挖掘等多角度立体分析处理，发挥计算机空间处理技术优势，建设一个集审计数据挖掘系统、专家审计系统、决策支持系统为一体的智慧审计平台。

（三）建设以各种专业审计为一体的综合型智慧审计平台 按照审计目的和内容不同，审计可分为以对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效性所进行的财政财务审计和以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的经济效益审计。审计的目的和对象不同，审计工作过程所使用的方法、审计指标体系、审计所需追踪数据的要求也不同，但在审查过程中它们又是相互配合，灵活运用。作为智慧审计平台，应能综合运用各种审计指标体系，深入挖掘数据间的内在联系，使审计活动全过程能彼此沟通、相互验证、实现审计计划、组织、实施到报告的科学性和严密性。建设一体化综合性的智慧审计平台，利用审计证据、审计工作底稿的共享性，有利于制定审计工作标准体系，合理设计智慧审计的工作流程，提高审计工作效率。

（四）建设以XBRL为基础的智慧审计模型 强大的数据资源池为智慧审计提供了数据保障，智慧审计平台应将审计专家的智慧和经验充分融入到平台中，充分发挥审计平台的智慧数据处理能力，应建立健全审计信息化技术标准体系，建立完善的具有标准格式的大型数据库，保证资源池数据的互联互通、信息共享、业务协同。应集中力量开发建设审计数据监测指标和模型的构建，推广应用系列智慧审计软件。积极开展审前调查和数据追踪，增强审计的时效性，为数据分析、风险控制、科学决策提供更全面、及时的服务。

五、结论

信息技术、网络技术、云计算技术、智能处理技术的发展，数据化应用向智慧化应用迈进成为必然的趋势。XBRL的发展为智慧审计提供了统一的、跨平台的标准数据文档，是注册会计师开展智能审计的技术基础，智慧审计平台的建设将彻底改变注册会计师的审计方法和审计手段，将审计工作从原有的静态审计向动态审计、从事后审计扩展至实时审计、从现场审计向远程审计方向发展，充分发挥审计免疫系统的功能。

[本文系浙江省台州市科技计划项目“基于云计算下台州中小企业信息化平台的架构及应用研究”（编号：1202ky14）和台州职业技术学院“基于云计算的会计电算化模拟实训研究”（编号：2014B12）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]吕志明：《基于XBRL的审计流程再造》，《财经问题研究》2011

年第3期。

[2]刘玉廷：《推广应用XBRL 推进会计信息化建设》，《会计研究》2010年第11期。

[3]陈留平、赵顺娣、魏雯、刘艳梅：《对接型XBRL网络财务报告审计模型的构建研究》，《南京审计学院学报》2013年第3期。

[4]雷万云等：《云计算技术、平台及应用案例》，清华大学出版社2011年版。

[5]赵捷：《企业信息化总体架构》，清华大学出版社2011年版。

（编辑 陈 玲）