热电厂会计行为规范体系建立之研究

摘 要：会计行为是提供会计信息的行为，在市场竞争中，作为评价与衡量经济成果重要手段之一的会计行为，已经受到企业的高度重视，成为企业自身发展的重要组成部分。因此，会计行为的主体会计人员的行为动机虽是双重的，但规范会计行为主体是极其重要的。为解决这一问题，笔者提出应该从制度和职业道德建设两个方面，对热电厂会计行为规范。

关键词：热电厂；会计行为；规范体系；建立研究

在热电企业市场化进行中，会计行为越来越显得重要，而会计人员，在执行会计职责过程中所追求的财富最大化和非财富（利他主义）最大化，集中地就表现出会计行为动机的双重性的。因而，对会计行为主体的规范，除了制度建设外，还要从职业道德建设方面下足功夫。　　一、应该深刻理解会计行为的理论内涵

会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。【1】它是会计目标和会计行为主体动机相互均衡的结果，最终目的是“满足会计信息使用者的有关需要”【2】会计信息是真实的，对决策是有用的；失真的会计信息对决策具有误导性、甚至是恶意欺诈。这里就存在会计人员的诚信问题。我们知道，诚信就是真诚、实在和信守承诺。这是会计人员良好的职业道德操守、过硬的专业技术和热情精湛的服务的基础。它要求会计在从事会计工作时要真诚，要实在，要信守承诺；在会计中要按照企业的实际经营状况和我国企业会计制度的要求，实事求是地做账，企业财务信息要真实可靠，不做假账，不提供虚假财务信息。美国会计学家米恩茨（mints）说：“为了成功扮演自己的角色，会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。”道德要求会计人员坚持客观公正的立场，同不良的现象作斗争，严格自律，客观真实地为企业提供可资决策的会计信息。

二、影响热电企业会计行为的因素

1.会计信息使用者（企业领导）影响会计行为的客观公正。

热电企业的会计人员一般不直接从企业经济效益中分成，不是企业的“股东”，不具有企业剩余索取权，或者简单地说，企业的会计人员，不是一般的职工，就是企业的应聘人员，甚至他们不具会计证书，所以我们可以看到的是现象是，会计人员在偏离或拒绝执行会计规范而获得不应有的利益时，也不担心或很少考虑自己受益后所带来的风险成本。原因同样很简单，他们所面对的处罚，重则去职（被辞退），轻则调离工作岗位。由此，企业会计人员在行使职权时，衡量和检验自己会计行为目的的标准，就集中在了自己的会计行为，即自己所提供的会计信息是否对会计信息使用者（企业领导）有用途，或需要者是否满意。这就出现了企业会计所提供的信息不是由企业的实际财务状况所决定，而是由企业领导需要所决定的，并且“需要”的不同程度，决定了对会计行为“影响力”的大小。

2.社会会计信息需求影响会计行为的真实可信。

经济运行的市场化，在很大程度上会计行为也市场化了，市场的需求往往会决定和影响会计行为。现在市场上出现了会计协会，具有资质的会计人员被聘用为企业的会计师。一些热电企业也采用了这种财务方式。根据委托代理理论，委托人设计并选择机制，其目的是最大化自己的期望效用函数。而现实中的情况是，委托人（企业）根据自己的财务需要，先设计一个“游戏规则”，给代理人（会计师）的会计行为设计一个行为“空间”。热电企业同样如此，企业负责人与被聘用的会计人同样构成一级委托代理关系，这时会计人的会计行为就必须为满足负责人所设计的“游戏规则”而行使自己的会计职权，其会计行为就失去了真实可信性。

3.规范性法律法规不健全影响企业会计行为的公正性。

就目前会计法律法规建设来看，经过法律部门的努力，我国的会计规范体系已经基本建立，出台或修订了十三项之多，已经成为现行会计的行为准则。细细审视这些准则，我们会发现，现行的会计法律法规中，都缺少普通教育和后续教育的职业道德内容。同时，已经出台的会计法律法规的可选择性存在一些缺陷，旧的体制下的不能适应市场经济发展需要的法律法规，还严重影响着会计行为的公正性。

4.制度因素影响会计行为。

社会主义市场经济体制建设过程中还存在着各种各样的矛盾。如热电企业大多是国有企业，企业所有权属于全体人民，权力由国家行使，而市场经济要求产权清晰，经营权和所有权分离，这一矛盾导致产权虚位。企业间有一句话说得好，“法人代表就是等待法办的人”。所以，国有企业的产权虚位，最终导致在企业中出现了国家、投资者、企业法人及经营者等不同的利益主体，这就为利益冲突的出现“创造”了条件，也为因产权制度矛盾而必然地产生不合理的企业会计行为奠定了基础。

5.企业内部控制不力影响企业会计行为的真实性。

企业内部控制处在正确运行、优化协同、灵活的信息反馈和均衡的利益分配机制之下时，会计行为就能实现良好的内部控制。但是遗憾的是，热电企业内部控制不力，企业内部控制不健全，其内部会计控制制度就不会健全，使企业内部会计行为不能实现良好的运行，其企业会计行为的真实性受到严重影响。

三、热电厂会计行为规范体系建立

1.建立有效的委托——代理关系，消除利益驱动。

市场经济竞争压力之下，企业提供对己有利的虚假会计信息是出于企业自身利益最大化的驱动，这一事实所显示出来的，企业会计不是为满足自身利益需求，财务控制权过大，就是缺少制度性的约束。基于这样的思考，我们认为，通过建立有效的委托——代理会计师关系，使企业经营者与所有者在利益上实现最大程度的一致。同时建立健全财务管理制度，从制度上预防会计行为违规。

2.加强监管力度，杜绝企业会计行为违规。

企业会计行为违规很少被发现或揭露的主要原因是会计监管不力导致的。如新《会计法》中明确提出建立企业内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。但是，由于政府监督弱化，社会审计受利益驱动，不能独立监督，出现了违背客观、公正原则的审计行为。因此披露企业会计违规行为，强化会计监管，杜绝企业会计行为违规，就成为优化企业会计行为的关键。（作者单位：内蒙古国电能源投资有限公司金山热电厂）

参考文献：

[1]刘玉廷.在线阅读内部会计控制规范——新形势下加强单位内部会计监督的里程碑[J].《特区财会》2001,8.

[2]周爱新.企业内部会计控制制度的现状及完善措施[J].《中国农业会计》2010，10.