“IMA管理会计能力框架”分析及启示

【摘要】（IMA）于2016年发布了“IMA管理会计能力框架”的征求意见稿，本文基于“IMA管理会计能力框架”，从管理会计师的“规划及报告能力、决策能力、技术能力、营运能力、领导能力”等方面进行了分析。认为“IMA管理会计能力框架”是管理会计人才能力建设方面的大突破，并对其能力框架的建设成果进行了借鉴，提出了加强我国管理会计人才建设的途径，以期为更好地提升我国管理会计人员的能力水平，实现管理会计参与决策、防范风险、实现企业价值的目标，促进新形势下我国企业的转型升级及持续发展提供参考。

【关键词】IMA管理能力框架 分析 借鉴

一、引言

“美国管理会计师协会（IMA）”是世界上享有盛誉的管理会计师协会组织，其旗下的“CMA执业考试”是全球影响力最大的注册管理会计师能力认证之一。2016年，为了应对会计行业长期存在的能力差距，“IMA”发布了具有里程碑意义的“IMA管理会计能力框架征求意见稿”（以下简称“IMA管理会计能力框架”）。新发布的“IMA管理会计能力框架”对管理会计人员的能力和素质提出了全面的要求，为管理会计行业的人才管理与职业发展提供了新的指引。本文对“IMA管理会计能力框架”进行分析及评价，并总结对我国的启示。

二、“IMA管理会计能力框架”分析

（一）第一类：规划与报告技能

“规划与报告”总的能力要求是：洞察未来，计量绩效，报告财务业绩。规划与报告领域包括：财务报表编制，财务记账，战略及战术规划，预测，预算编制，业绩管理，成本会计及成本管理，内部控制，税务会计、管理及筹划，共九项具体能力。每项具体能力又划分为多个等级，对管理会计师的职业能力提出了具体要求。

1.财务报表编制

该项能力要求：应用所需财务会计技能，为内部、外部利益相关方编制财务报表。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无接触或最低程度地接触过财务报表编制。第二级：基本知识等级，识别基本财务报表、报表目的和要素；识别美国GAAP和IFRS準则（如资产、负债、收入、费用）。第三级：可应用知识等级，运用更高级的美国GAAP和IFRS准则（如租赁、养老金、递延税项）；研究并运用恰当的会计处理；编制基本财务报表；编制全套报表附注。第四级：熟练技能等级，分析准则变更对报表的影响；编制管理层讨论与分析；保证遵守全部管理要求（SEC或其他机构）。第五级：专家技能等级，编制复杂财务报表；协调运用不同准则（如美国GAAP和IFRS准则）编制的财务报表；编制管制机构所需要的季度及年度文件（SEC或其他管治机构）。

2.财务记账

该项能力要求：应用所需财务会计技能，记录及分析财务交易。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无接触或最低程度接触过某一特定的领域（如应收账款、应付账款、工薪交易）。第二级：基本知识等级，执行交易性或经营性会计职能；对账，制定支持财务报表编制及审计的方案；编制基本的会计日记账分录，包括应计、转回等。第三级：可应用知识等级，分析特殊账户（如递延所得税资产、负债），编制相关的日记账分录；配合外部审计顺利实施。第四级：熟练技能等级，评价会计处理的效率、效果，提出会计处理的优化建议。第五级：专家技能等级，设计复杂环境下适宜的簿记程序（如衍生品、套期保值）；设计跨国机构适宜的簿记程序，包括合并、跨部门及跨行业。

3.战略及战术规划

该项能力要求：评估关键经营要素，并通过短期及长期计划和实施，成功驱动价值。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或具有最低程度的战略规划知识、技能、经历。第二级：基本知识等级，理解个人目标是如何支持组织战略的；为创造性规划提供战术安排。第三级：可应用知识等级，执行年度或短期与战略相连的部门目标；解释战术性计划和组织战略的联系；识别组织长远性思考的价值及重要性；与他人一起有效地执行组织战略。第四级：熟练技能等级，进行SWOT 分析，评价组织面临的优势、劣势、机会、威胁；进行环境扫描和竞争分析，识别战略问题；平衡长期和短期目标，同时监督战略的主动执行；有效沟通组织战略。第五级：专家技能等级，带领团队为复杂组织的战略规划流程做出重要贡献；运用高级计划技术，包括情景规划、PEST分析、战略地图、波特五力分析；与人有效沟通组织使命、战略、执行计划，以取得支持和得到遵从；进行风险管理评估，并将其融入到规划过程；领导或指导他人进行战略性思考。

4.预测

该项能力要求：预测未来财务和运营资源及要求（如现金、销售、存货、人员等）。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低程度经历预测。第二级：基本知识等级，理解基本预测工具和技术，如移动平均法和外推法；预测短期销售收入、现金流量、存货需求或其他支持运用的财务数据。第三级：可应用知识等级，识别并分析不同资源与全面财务或经营预测需求之间的联系；综合分析不同来源数据。第四级：熟练技能等级，在不确定环境下运用敏感性分析预测；使用统计技术（如回归、指数平滑和置信水平）；使用数据分析和挖掘技术发现关键和相关的趋势。第五级：专家技能等级，在不确定时期，运用蒙特卡罗模拟或其他高级统计技术进行长期分析；分析并综合外部来源数据，识别商业模式并预测客户行为；综合运用协作性预测技术，如德尔菲法；理解并与其他人沟通复杂的预测；作为预测领域的专家进行服务。

5.预算编制

该项能力要求：编制特定时期或项目的财务计划（控制、授权、资源投入和需要）。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低程度经历预算；进行支持预算的数据收集或数据输入。第二级：基本知识等级，理解预算流程的基础、目的和作用；分析历史收入和费用，以确定季节性模式并预测年度需求。第三级：可应用知识等级，预测经营、资本需求；编制支持中小型组织、部门或分部的财务预算，以支持其目标；验证部门假设的有效性。第四级：熟练技能等级，推荐合适的预算方法（如弹性、连续、滚动、零基等），并运用于特定的经营环境；将预算流程和预测、战略规划过程相连接；整合来自不同部门的信息；编制预计的利润表、资产负债表、现金流量表；在组织内有效沟通预算。第五级：专家技能等级，使用高级软件工具，设计并领导一个复杂组织的跨经营单元的预算和财务计划过程；理解复杂预算，并同其他人沟通；作为预算领域的专家进行服务。