会计电算化条件下的企业内部控制制度研究

摘要：内部控制对企业的稳定发展具有十分重要的作用。其主要是通过企业各项规章制度、组织措施以及业务处理手续等对企业资产的安全、各项信息的完整性、有效的经营管理政策、高效率的经营方式、降低经营风险和杜绝舞弊现象发生。在会计电算化条件下，企业内部控制制度的形式也发生变化，笔者结合对会计电算化和企业内部控制的研究，及企业内部控制现状，对企业内部控制制度出现的各种问题提出相应对策，为企业的长远发展和规范内部控制制度落实提供有力的理论支撑，具有一定的指导意义。

关键词：会计电算化；内部控制；制度

中图分类号：F232 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）04-0091-02

一、会计电算化条件下企业内部控制工作的现状

（一）会计审计工作难度增加

1.在会计凭证的存储与处理方面。随着会计电算化发展，原始凭证以数据文件形式存于计算机内，所以输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证已为期不远，对于存在于各个核算子系统中的转账凭证，为后续审计工作加大了工作难度。

2.在账簿的存储以及处理方面。总分类帐为文件所代替，明细分类帐采用的是慢页打印方式，因此导致两类数据之间的核对只能在机内进行而不可以分离开来。登陆账簿时，通过计算机登帐程序自行审计，由于具体使用的是哪一种程序难以判断，给会计审计工作人员加大了工作难度。

3.在报表的编制采用方面。账簿文件和其他会计相关文件是会计电算化软件按照预定公式，对数据选用、数据计算、打印方式和定义公式等都是按照机内文件的形式来进行编制，而且由于磁性介质修改数据时不会留下任何痕迹，导致会计审计人员很难发现数据是否被公式修改过，难以发现篡改标识，给会计审计工作数据的可靠性带来了风险，加大了会计审计人员的工作难度。

（二）会计工作风险增加

1.财务软件兼容性差，加大内部控制难度

由于目前使用的财务软件类型繁多，各软件在功能设置、编程风格和数据结构等方面各不相同，相互兼容性差，又由于软件开发属于保密技术，一些公司在跨级电算化实施中，本身经验有限，再加上系统兼容性差等问题，为企业内部管理工作未能实现便捷反而加重了负担。会计电算化的普及是目前会计领域改革的重中之重，势在必行，而只有依靠全面完善的计算机软硬件技术支持，会计电算化才能更好的为企业管理服务，节约企业资源，使企业内部控制制度得到妥善落实。

2.对会计软件的开发理论多于实际

虽然目前我国会计电算化软件已经相当成熟，但是较国外其他先进企业还有一定差距，我国普遍对会计相关软件的理论研究多于实践研究，对于会计电算化条件下，企业内部管理出现的部门衔接困难，数据管理风险加大现象，还有很多课题需要完成。

（三）会计质量工作隐患增加

1.数据保密差致使非法篡改现象严重

由于会计数据主要是以一种开放式的关系数据库格式保存（如FOXPRO、ACCES等），导致的结果是只要懂得这种数据库操作，就可以很方便进入账务数据库系统，对其数据内容进行篡改，对数据安全形成了隐患。并且，其风险不会随着进入系统加密、声音锁或者指纹锁的变化而变化，会计数据的保密性受到威胁，安全性非常差。

2.企业对系统日常维护能力差

企业对系统日常维护能力不足，只要系统出现问题，就找软件售后服务进行处理，这种方式间接增加了企业的日常管理成本，而会计电算化本身应为企业缩减成本，简化工作流程服务，可见，企业若想在会计电算化条件下完善企业内部控制，需要做好会计电算化软件的维护工作。

二、会计电算化条件下企业内部控制制度的不足

（一）对会计电算化的内部控制制度存在认识偏差

由于我国国际企业会计电算化起步较晚，对企业内部控制制度的作用也是有限制的，个别企业还停留在简单的会计数据处理阶段，企业管理者和企业员工对会计软件的认识仍有界限，将会计电算化定位为处理会计运算、数据存档、减轻会计人员计算负担等阶段，认为会计电算化对企业内部控制影响较小，不需要过多注意，对跨级电算化的会计信息系统与企业发展的联系，及会计电算化内部控制对会计信息数据处理的联系缺乏理性认识。虽然采用会计电算化的企业较多，但是充分利用其作用，为企业带来更高效率的少之又少。

（二）管理者越权现象比较严重

传统会计中的重要原则之一就是职权分离，而会计电算化打乱原有会计程序，对会计岗位重新进行设置，由于一些企业缺乏经验，将许多手续合并设置岗位，容易形成管理者越权管理现象，如有些会计人员既负责数据的输入， 又负责数据的报送，使得会计信息和数据信息管理者互相牵制力减弱，为企业会计数据安全性和内部控制管理加大了风险，使企业容易受不法分子或者管理者越权管理的威胁。

（三）缺乏完善的会计电算化内部控制区管理制度

在企业会计电算化条件下，企业内部控制形式、主体发生变化，由于许多会计数据变为计算机处理，存储媒介也由纸质向数据信息转变，对于会计核算、审计等工作与原始手工会计处理区别较大，企业内部控制重点变为对会计数据相关人员和计算机甚至软件的控制，且其控制程序与计算机控制一致。随着会计电算化一步一步的在逐渐深入，必须严格控制相应的管理部门对计算机产生各种数据或者报表的可靠性与准确性，才能预防和降低会计工作的失误。

（四）电算化内部控制系统工程安全制度存在漏洞

在习惯原始会计工作中，各个会计业务环节都有相关负责人的签字和盖章，在保证数据真实性和可靠性的情况下，会计电算化系统多采用授权口令来完成计算机财务数据的安全管理工作，这种方式为财务管理提供便利的同时，也表现出其对财务授权的监督重要性，因为一旦授权口令泄露，所有企业财务信息都将公之于众，所有的财务秘密均可泄露了。

（五）没有建立相应的电算化控制人员的培训制度

1.内部控制管理制度与会计电算化培训不足

我国会计电算化推行已有一段时间，但是将会计电算化与企业内部控制管理结合还需要很多路要走，一些政府或者社会办学机构对企业财务相关人员的培训只涉及会计日常处理账务中的计算机操作方法，与企业内部控制结合深度不够，使企业在会计电算化条件下，内部控制制度并未得到有效率的提升，使会计电算化未能真正实现价值。对于企业软件培训也需要进一步加强，如对其日常维护、管理、简单故障维修等。

2.内部控制制度需要企业财会方面的综合性员工

会计电算化为企业发展带来便利，也给企业财会人才提出新的挑战，在企业内部控制中，需要具有掌握会计、计算机、会计软件、管理等多方面的综合性人才，在此基础上由于岗位设置处于发展阶段，对财会人员的职业道德水平也有一定的要求。而我国教育目前还没有具体针对企业所需进行培养的专业人才，本科以上的学生毕业后由于缺乏财会经验而工作困难，本科以下的由于缺乏计算机和管理方面的专业培训，其职业生涯受到限制，也很难为企业所用。由此得出，不管是数量还是质量上，企业财会方面的综合性人才对于企业内部控制制度的实施有一定的影响，长久必定影响企业的发展。

（六）内部审计的监督作用发挥有限

企业内部控制制度重要工作之一就是对企业内部审计的监督作用，会计电算化条件下，对企业的内部审计监督需要进行审核监督的人掌握会计审核知识，利用电脑处理复杂数据的能力，熟练应用财会软件的能力等多方面技能，为内部审计监督提出了更高的要求，随着对内部控制制度的逐步完善，内部审计监督工作也将完成的更好，但是在这个过程中，如何将内部审计监督作用发挥到极致，还需要更多的研究和论证，仍然需要一个过程。

三、加强电算化系统的内部控制制度建设的措施

（一）操作程序控制制度化

操作程序控制制度化有利于企业内部控制的有效实施，特别是在电算化系统中。操作规程分为计算机处理业务的过程和具体操作，可以从三个方面进行考虑。

首先，录入的各项企业经营数据应有原始凭证，且凭证可查；其次，数据录入和数据核对应分别设立岗位，如有疑问及时核对并更改；再次，如发生数据输入错误，需按系统提供的功能加以改正，如对编制补充登记或负数冲正的凭证进行改正等；最后，进入企业会计电算化系统后，不可离开工作现场，要做好日常数据备份和人员岗位指纹签到工作。只有通过较为完善的制度才能相应降低错误的发生率，从根本上确保会计信息的真实性以及可靠性。

（二）明确职责分工，加强组织控制

企业实施会计电算化后，在内部控制制度落实时必须将岗位进行重新设置，充分考虑职权分开，合理安排岗位。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。

（三）加强系统与网络的安全控制

针对系统安全可以采取以下措施：一是电脑专用，禁止非操作人员使用会计电算化系统相关器材；二是完善操作权限，合理使用数据加密技术、认证技术等；三是操作人员用身份密码控制，交接班严格按规定执行，制作等级运行日志表；四是数据存储与数据处理相隔离，完善数据备份和使用规范，尽量使用光纤传输，接入口也应严格保密。

（四）电算化控制人员的培训制度建设

1.加强会计电算化系统工作人员的职业道德建设

企业内部控制在会计电算化环境下，除了要考虑机器的影响外，还要对工作人员进行整体把握，加强会计电算化系统工作人员的职业道德建设具有十分显著的作用。要把行为准则及道德规范等直接纳入内部控制的范围中。企业管理者应当加强对财务人员的选用与培养， 提高他们的职业道德水准和业务操作水平，以实现会计电算化的主体诚信为主要目的。

2.提高会计电算化工作人员的专业操作能力

企业中实施会计电算化操作人员的专业操作能力是企业内部控制制度最直接的承担者，根据目前社会会计人员的情况，大致可以分为三种情况：一是工作经验丰富但是电脑熟练程度弱；二是刚刚开始工作，处于磨合期；三是有从事企业会计工作意图还未真正开始工作。无论是哪种情况，需要明确的是计算机可以代替一部分的人力工作，但是离彻底取缔人的位置进行会计账务处理还有很多的问题需要解决。从事企业会计工作的人员要多参加各类专业技能培训，积极响应企业举行的各类新技能、新知识锻炼机会，为企业更好的服务，便于企业完善梯形人才队伍建设。

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[责任编辑：王 鑫]